Июн 21

Новые критерии для отнесения субъектов к МСП и порядок определения дохода от осуществления предпринимательской деятельности

Tags: , , ,

С 01 августа 2016 изменится порядок отнесения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого и среднего предпринимательства.

Новые правила отнесения установлены Федеральным законом № 408-ФЗ от 29.12.2015. В частности, изменится порядок определения дохода юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в целях отнесения к той или иной категории предпринимательства.

Однако, на практике применять данные нормы организациям и предпринимателям не придется, т.к. с 01 августа 2016 г. действует Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, в котором содержатся сведения об отнесении той или иной организации или ИП к малому или среднему предприятию.

До принятия указанного федерального закона, при отнесении к  малому или среднему субъекту  предпринимательству в расчет принимались балансовая стоимость активов или выручка, полученная от реализации.

Теперь, согласно новому закону, балансовая стоимость активов исключена из расчетов, а вместо выручки, полученной от реализации, необходимо определять Доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности.

Пункт 3 части 1.1 статьи 4 Федерального закона № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» в новой редакции гласит:

«3) доход хозяйственных обществ, хозяйственных партнёрств, соответствующих одному из требований, указанных в п. 1 настоящей части, производственных кооперативов, сельскохозяйственных потребительских кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей, полученный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, который определяется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, суммируется по всем осуществляемым видам деятельности и применяется по всем налоговым режимам, не должен превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства».

Для определения статуса субъекта МСП и его категории первоначально следует выяснить, чьи какие доходы мы будем учитывать.
Новая редакция более точно определяет круг лиц, которые могут быть отнесены к субъектам:

Старая редакция Новая редакция
 1. Потребительские кооперативы:


1.1. жилищные, жилищно-строительные и гаражные кооперативы

Без обобщений приведены конкретные организационно-правовые формы:

Исключены.

1.2. садоводческие, огороднические и дачные потребительские кооперативы Исключены.
1.3. общества взаимного страхования Исключены.
1.4. кредитные кооперативы Исключены.
1.5. фонды проката Исключены.
1.6. сельскохозяйственные потребительские кооперативы Остались.
2. Коммерческие организации:

2.1. хозяйственные товарищества

Исключены.
2.2. хозяйственные общества Остались.
2.3. крестьянские (фермерские) хозяйства Остались.
2.4. хозяйственные партнерства Остались.
2.5. производственные кооперативы Остались.
3. Индивидуальные предприниматели (ИП) Остались.
4. Крестьянские (фермерские) хозяйства Остались.

Таким образом, был значительно сокращен перечень организационно-правовых форм юридических лиц в целях их отнесения к субъектам МСП.

Итак, разрешенные формы МСП:
1. Хозяйственные общества
2. Хозяйственные партнёрства
3. Производственные кооперативы
4. Сельскохозяйственные потребительские кооперативы
5. Крестьянские (фермерские) хозяйства
6. ИП

В целях отнесения субъекта к МСП для хозяйственных обществ и хозяйственных партнёрств должно быть соблюдено хотя бы одно из следующих условий:

  • Суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований в уставном капитале ЮЛ не более 25%, а суммарная доля участия иностранных ЮЛ, ЮЛ, не являющихся субъектами МСП, — не более 49% + редкий случай (см. пп. а п. 1 ч. 1.1 ст. 4 № 209-ФЗ);
  • Акции АО отнесены к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;
  • Деятельность заключается в практическом применении результатов интеллектуальной деятельности (см. пп. в п. 1 ч. 1.1 ст. 4 № 209-ФЗ);
  • Резиденты «Сколково»;
  • Участники включены в перечень Правительства РФ (государственная поддержка инновационной деятельности) (см. пп. д п. 1 ч. 1.1 ст. 4 № 209-ФЗ).

После определения соответствия субъекта указанным критериям отнесения к субъектам МСП, субъекты можно разделить на категории: микропредприятия, малые предприятия, средние предприятия.

Микропредприятия Малые предприятия Средние предприятия
До 15 человек От 15 до 100 человек От 101 до 250 человек

Установление критерия, который претерпел наибольшие изменения, для отнесения конкретного субъекта к определённой категории (микропредприятия, малые и средние предприятия) – это объем дохода.

Старая редакция Закона Новая редакция Закона
«Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством РФ для каждой категории субъектов МСП». «Доход хозяйственных обществ…и индивидуальных предпринимателей, полученный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, который определяется в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, суммируется по всем осуществляемым видам деятельности и применяется по всем налоговым режимам, не должен превышать предельные значения, установленные Правительством РФ для каждой категории субъектов МСП».

Разберем по порядку каждое условие этого критерия.
1. Период, за который рассматривается соответствующий доход – предшествующий календарный год;
2. Предельные значения доходов, установленные Правительством РФ, в свою очередь, изменений не претерпели, однако поименованы одни и те же цифры теперь не выручкой, а доходом.

Категория субъекта Действующие предельные значения выручки. Вступили в силу с 25.07.2015

Постановление Правительства РФ № 702 от 13.07.2015:

Новые предельные значения дохода, полученного от осуществления предприн. деятельности. Вступают в силу с 01.08.2016

Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 № 265

Микро 120 млн. руб. 120 млн. руб.
Малые 800 млн. руб. 800 млн. руб.
Средние 2 млрд. руб. 2 млрд. руб.

3. Наиболее важный вопрос – что именно считать в качестве дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности.

Доход необходимо будет суммировать по всем осуществляемым видам деятельности и применяемым налоговым режимам.
Итак, с 01.08.2016 года данное условие необходимо будет рассматривать в рамках законодательства РФ о налогах и сборах.

Статья 41 Налоговому кодексу РФ:
Доход – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» и главой 25 «Налог на прибыль организаций».

Доходы — это все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды

Ниже представлены перечни видов  доходов,

учитываемых при разных системах налогооболожения

Упрощенная система налогообложенияОбщий режим для ИПОбщий режим для организаций
Вид дохода Комментарий
1. Доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав — выручка от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных,

— выручка от реализации имущественных прав

2. Внереализационные доходы:
1. от долевого участия в других организациях Исключение: доход, направляемый на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации
2. в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы Должна образовываться вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту
3. в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств

+ суммы возмещения убытков или ущерба

Решение должно вступить в законную силу
4. от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду) Данный доход не должен быть определен как доход от реализации
5. от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и прав на приравненные к ним средства индивидуализации Данный доход не должен быть определен как доход от реализации
6. в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада

+ по ценным бумагам и другим долговым обязательствам

7. в виде сумм восстановленных резервов См. п. 7 ст. 250 НК
8. в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав Исключения: см. ст. 251 НК
10. в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчётном (налоговом) периоде
11. в виде положительной курсовой разницы Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

 

Исключение: положительная курсовая разница, возникающая от переоценки выданных (полученных) авансов

13. в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств Исключение: см. пп.18 п.1 ст.251НК
14. в виде использованных не по целевому назначению имущества (в т.ч. денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств

 

 

15. в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ
16. в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок
17. в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации
и прочее (см. ст. 250 НК)
3. Доходы, которые не учитываются:
1. в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления
2. в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств
3. в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации
4. в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками.
5. в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником), при уменьшении уставного капитала в соответствии с законодательством Российской Федерации, при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками
6. в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом
7. в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам)

+ средств или иное имущество, которые получены в счет погашения таких заимствований

8. в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

 

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации и на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде),

от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
и прочее (см. ст. 251 НК)
4. Для организаций – доходы, которые не учитываются:
2. доходы, полученные в виде дивидендов
3. доходы, определяемые по операциям с отдельными видами долговых обязательств См. п. 4 ст. 284 НК
5. Для ИП – доходы, которые не учитываются:
1. стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг Только в части превышения размеров (4000 рублей)
2. процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории РФ

 

и другое (см. ст. 346.15 НК)

 

Доходы от источников в РФ Доходы от источников за пределами РФ
1. дивиденды и проценты, полученные от российской организации

+ проценты, полученные от российских ИП и (или) иностранной организации, в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ

1. дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации (см. пп. 1 п. 3 ст. 208 НК)
2. страховые выплаты при наступлении страхового случая (пп. 2 п. 1 ст. 208 НК) 2. страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации
3. доходы, полученные от использования в РФ авторских и смежных прав 3. доходы от использования за пределами РФ авторских и смежных прав
4. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ 4. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ
5. доходы от реализации:

· недвижимого имущества, находящегося в РФ

 

· в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций

 

· иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу

и другое (см. ст. 208 НК)

5. доходы от реализации:

· недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ

· за пределами РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранной организаций

· иного имущества, находящегося за пределами РФ

 

и другое (см. ст. 208 НК)

6. вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ 6. вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ
7. доходы, полученные от использования любых транспортных средств в связи с перевозками в РФ и(или) из РФ или в ее пределах (подробнее см. пп. 8 п. 1 ст. 208 НК) 7. доходы, полученные от использования любых транспортных средств

Исключение: пп. 8 п. 1 ст. 208 НК

8. иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ 8. иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ

 

Доход Что к нему относится
Доходы в натуральной форме 1. оплата (полностью или частично) за ИП организациями или ИП товаров (работа, услуг) или имущественных прав, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах ИП

2. полученные ИП товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой

3. оплата труда в натуральной форме

Доходы в виде материальной выгоды 1. материальная выгода, полученная от экономии на процентов за пользование ИП замеными (кредитными) средствами, полученными от организаций или ИП

Исключения: см. пп. 1 п. 1 ст. 212 НК

2. материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к ИП

3. материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок

Исключения: пп. 3 п. 1 ст. 212 НК

 

и другое ст. 212 НК

Вид дохода Комментарий
Доходы от реализации ТРУ и имущественных прав — выручка от реализации ТРУ как собственного производства, так и ранее приобретенных,

— выручка от реализации имущественных прав

Внереализационные доходы:
1. от долевого участия в других организациях Исключение: доход, направляемый на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации
2. в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы Должна образовываться вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту
3. в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств

+ суммы возмещения убытков или ущерба

Решение должно вступить в законную силу
4. от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду) Данный доход не должен быть определен как доход от реализации
5. от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и прав на приравненные к ним средства индивидуализации Данный доход не должен быть определен как доход от реализации
6. в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада

+ по ценным бумагам и другим долговым обязательствам

7. в виде сумм восстановленных резервов См. п. 7 ст. 250 НК
8. в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав Исключения: см. ст. 251 НК
10. в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчётном (налоговом) периоде
11. в виде положительной курсовой разницы Исключение: положительная курсовая разница, возникающая от переоценки выданных (полученных) авансов
13. в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств Исключение: см. пп.18 п.1 ст.251НК
14. в виде использованных не по целевому назначению имущества (в т.ч. денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств

 

и другое (см. ст. 250 НК)

Доходы, которые не учитываются:
1. в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления
2. в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств
3. в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам)

+ средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований

 

и другое (см. ст. 251 НК)

 

 

Опубликовать в Facebook

Здесь еще нет комментариев

Оставьте комментарий

reset all fields